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导读
2017年我们一起过初级会计，每周将更新新章节，重点难点解析、一目了然，易错、易混全面揭晓，让学员在备考中轻松掌握考点。手机阅读非常方便，是参加初级职称考试人员复习备考的必备武器。
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的内容
二、交易性金融资产的账务处理
一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
初始计量
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目
后续计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）,持有期间确认的应收股利和应收利息计入投资收益
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益
（一）交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（实际支付的款项中含有的利息）
贷：其他货币资金等
考题解析_交易性金融资产初始入账金额
【例题·单选题】2014年1月3日，甲公司以1 100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产，该债券面值为1 000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次，不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（ ）万元。（2015年）
A.1075
B.1100
C.1110
D.1000
【答案】A
【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额=1100-25=1075（万元）。
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）交易性金融资产的期末计量
1.公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
考题解析_交易性金融资产账面价值
【例题·单选题】2014年7月1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款2 100万元（含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。2014年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。（2015年）
A.2080
B.2200
C.2120
D.2060
【答案】B
【解析】资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，因此2014年12月31日甲公司该交易性金融资产的账面价值为公允价值2 200万元。
（四）交易性金融资产的处置
借：其他货币资金（价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【提示】
（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本
（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值
（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
【例题】A公司于2016年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2016年12月31日，该股票公允价值为110万元；2017年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？
【答案】投资收益=115-100=15（万元）
考题解析_交易性金融资产的账务处理
【例题·单选题】2014年6月1日，甲公司以每股14元的价格购入乙公司股票10万股，确认为交易性金融资产。2014年6月30日，乙公司股票的市价为每股15万元。则6月30日甲公司会计处理结果正确的是（ ）。（2015年）
A.“交易性金融资产”科目借方增加10万元
B.“投资收益”科目贷方增加10万元
C.“公允价值变动损益”科目借方增加10万元
D.“资产减值损失”科目贷方增加10万元
【答案】A
考题解析_交易性金融资产的账务处理
【例题·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（ （2014年）
【答案】√
考题解析_交易性金融资产投资收益的计算
【例题·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。（2011年）
A.200
B.-200
C.500
D.-500
【答案】C
【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=出售净价-取得时成本3 000-2500=500（万元）。会计分录如下：
借：其他货币资金 3000
贷：交易性金融资产——成本 2500
——公允价值变动 300
投资收益 200
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
考题解析_交易性金融资产的账务处理
【例题·单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）。（2012年）
A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【答案】C
【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息记入“应收利息”科目，而不是计入当期损益，选项C错误。
本节小结
1.掌握交易性金融资产投资收益的计算
2.掌握交易性金融资产的账务处理
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